MomsMails

Andre services

MomsMail 2025, uge 25

Kære læser !

Hermed den sidste uges nyheder fra MomsMail.

God læselyst

Venlig hilsen

Lars Gosvig
Ansvarshavende redaktør
larsg@skatteforlaget.dk
Telefon 25 37 87 57
LinkedIn: http://www.linkedin.com/pub/lars-gosvig/52/941/586

Indhold

Artikler og interessante links
Reduceret moms på fødevarer – en smuk, men nok utopisk tanke
Har du tidligere betalt moms af dit bestyrelseshonorar, har du muligvis penge til gode
Kædesvig og ledelsesansvar – er du opmærksom på de skærpede regler i opkrævningsloven?

Styresignaler
Begrebet "virksomhed" i lønsumsafgiftsloven - Præciserende styresignal

Bindende svar
Skatte- og momspligt ved Play2Earn - Krypto - Spil - Moms
Bindende svar - afvisning - tidligere afgivet bindende svar
Nedsættelse af momsgrundlaget - salg til detailhandlere - rabat til endelige forbrugere
Tobaksafgift - Produkt uden indhold af tobak anset for groftskåret røgtobak

System teknisk
Afgift - fakturering uden elafgift - forbrug og leasingydelse - VE-anlæg

Nyt fra Toldstyrelsen

Nyt fra EU-Domstolen
Retsliste
1 indstilling
2 domme

Nyt fra EU

Lovstof
Nyt fra Lovtidende

Nyt fra Folketinget
Nye dokumenter vedrørende almindelig del

Artikler og interessante links

BDO

Reduceret moms på fødevarer – en smuk, men nok utopisk tanke

Skatteministeren har opdateret tallene for, hvor meget det vil koste statskassen, hvis der skulle indføres nul-moms på frugt og grønt, eller hvis momssatsen for alle fødevarer skulle nedsættes fra 25 % til 15 %.

Redmark

Har du tidligere betalt moms af dit bestyrelseshonorar, har du muligvis penge til gode

Har du tidligere betalt moms af et bestyrelseshonorar, kan det være fordelagtigt at søge om genoptagelse, da bestyrelsesarbejde som hovedregel er fritaget moms.

TVC Advokatfirma

Kædesvig og ledelsesansvar – er du opmærksom på de skærpede regler i opkrævningsloven?

Med virkning fra 1. januar 2024 kan ledelsesmedlemmer i virksomheder pålægges personlig, ubegrænset og solidarisk hæftelse i Skattestyrelsens kontrolsager vedr. kædesvig.

Nye afgørelser mv. offentliggjort af Skatteforvaltningen

Styresignal: Begrebet "virksomhed" i lønsumsafgiftsloven - Præciserende styresignal

SKM2025.344.SKTST

Skattestyrelsen præciserer begrebet virksomhed i lønsumsafgiftsloven i relation til obligatorisk national sambeskatning.

Bindende svar: Skatte- og momspligt ved Play2Earn - Krypto - Spil - Moms

SKM2025.345.SR

Spørger ønsker bekræftet, at Spørgers aktiviteter med NFT'er, BIGTIME-tokens samt in-game genstande mv. i Web3/play2earn-spillet Big Time, som følge af Spørgers systematiske tilretning, og omfattende udgifter, skal anses som næring, at aktiviteterne ikke er momspligtige og at indkomsten ikke skal beskattes på retserhvervelsestidspunktet.

Det er Skatterådets opfattelse, at alle aktiviteterne inde i spillet skal anses som spil, og at gevinsterne skal beskattes på retserhvervelsestidspunktet efter statsskattelovens § 4 f. Dette skyldes, at spillet indeholder elementer, hvor en deltager har en chance for at vinde en gevinst samt at spillet anses for direkte omfattet af spillelovens § 5, stk. 1, nr. 8. Da der er tale om spil, kan der ikke være tale om næring for så vidt angår aktiviteterne inde i spillet.

Det er Skatterådets opfattelse, at aktiviteterne uden for spillet ikke kan anses som næring og at afståelserne skal beskattes på afståelsestidspunktet efter statsskattelovens § 5 a. Der er herved lagt vægt på, at Spørgers handel med de pågældende NFT'er og tokens kun har været i gang i en kort periode, at Spørgers afståelser har været i begrænset omfang, og at Spørgers gevinster løbende geninvesteres i spillet i form af køb af yderligere NFT'er, leje af Spaces samt leje af TimeWardens mv.

Der er desuden lagt vægt på, at Spørgers handel foregår i hans fritid ved siden af anden kryptohandel, som heller ikke er vurderet som næring, idet Spørger ikke har en uddannelsesmæssig baggrund eller professionel tilknytning til de finansielle markeder i øvrigt. Der er endeligt lagt vægt på, at Spørger kan anvende aktiverne privat, ikke har markedsført sine NFT'er, og at han blot sætter dem til salg i nær tilknytning til spillet på Openloot.com, hvor køberne efter det oplyste ikke er bevidste om, hvem de handler med.

Skatterådet kan bekræfte, at Spørger agerer som en afgiftspligtig person, når spørger sælger og udlejer NFT'ere og BIGTIME tokens, fordi Spørgers salg og udleje sker med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at Spørger forventer at have en høj årlig omsætning og et højt årligt antal handler. Der er også lagt vægt på, at Spørger har en typisk adfærd for en erhvervsdrivende indenfor området.

Det er ved den momsmæssige vurdering, af om der er tale om økonomisk virksomhed, ikke af betydning om køb, salg og udleje foregår udenfor eller indenfor spillets rammer.

Skatterådet kan ikke bekræfte at Spørger anvendelse af BIGTIME-tokens kan momsfritages, det er dog Skatterådets opfattelse, at Spørgers anvendelse af BIGTIME-tokens i forbindelse med dannelse af kosmetiske NFT'ere (skins) ikke kan anses for levering mod vederlag. Anvendelsen er derfor ikke omfattet af momslovens anvendelsesområde, og Spørger skal derfor ikke afregne moms i forbindelse med denne anvendelse.

Skatterådet kan ikke bekræfte, at Spørgers salg af BIGTIME-tokens er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra d, fordi BIGTIME-tokens ikke kan anses som et betalingsmiddel i momslovens forstand. Det er Skatterådets opfattelse, at BIGTIME-tokens ikke kun kan anvendes som betalingsmiddel til køb af skins og veksling til kryptovaluta. BIGTIME-tokens kan også anvendes som en virtuel "polet"/adgangsbillet til portaler i spillet og som en nødvendig ressource for at udføre håndværk og opgradering i spillet.

Det er i den forbindelse ikke relevant for vurderingen af, om Spørger er momspligtig af salg af BIGTIME-tokens, hvordan disse er fremkommet. Det relevante for den momsmæssige vurdering, er det Spørger leverer (BIGTIME-tokens).

Bindende svar: Bindende svar - afvisning - tidligere afgivet bindende svar

SKM2025.342.SR

Spørger ønskede bekræftet, at fartøjet Yolene kunne klassificeres som et skib, der af interessentskabet anvendtes erhvervsmæssigt, og at udleje af køjepladser dermed var omfattet af momslovens fritagelse i § 34, stk. 1, nr. 7. Spørger ønskede også bekræftet, at udlejning af køjepladser udgjorde udlejning på hotellignende vilkår. Hvis spørgsmål 1 og 2 ikke kunne bekræftes, ønskede spørger bekræftet, at der var tale om udlejning af løsøre, der udnyttedes/benyttedes uden for EU, hvorfor leveringsstedet ikke var i Danmark, jf. momslovens § 16, stk. 5.

Skatterådet afviste at give bindende svar, da spørger i 2024 havde fået bindende svar. Det var Skatterådets opfattelse, at spørger allerede på baggrund af det tidligere bindende svar kendte de skattemæssige konsekvenser af sin levering af ydelser i form af deltagelse i togt mv. Skatterådet skulle i den forbindelse bemærke, at det ikke var hensigtsmæssigt, hvis Skatterådet kunne bruges som ekstra klageinstans eller tilsynsmyndighed.

Bindende svar: Nedsættelse af momsgrundlaget - salg til detailhandlere - rabat til endelige forbrugere

SKM2025.341.SR

Spørger sælger varer i Danmark til detailhandlere. Der opkræves dansk moms af salgene. Detailhandlerne sælger produkterne videre til endelige forbrugere i Danmark, hvilket også sker med dansk moms. Den endelige forbruger kan for bestemte udvalgte produkter angive serienummeret i Spørgers online portal. Dette udløser en rabat i form af udstedelse af et betalingskort til kunden med et beløb, der svarer til en nærmere angivet rabat i forhold til, hvilket produkt forbrugeren har købt. Muligheden for at oplyse serienummer på portalen mod udbetaling af rabatten oplyses til kunden i forbindelse med købet. Det pågældende betalingskort udstedes af et selskab i Y3-land, der samtidig udbetaler beløbet svarende til rabatten på betalingskortet til kunden. Selskabet i Y3-land opkræver et koncernforbundet selskab i Y2-land de beløb, der udbetales på de pågældende betalingskort. Der opkræves således et beløb svarende til de cash back-rabatter, som er ydet de pågældende kunder, som har registreret produktets serienummer i online-portalen. Selskabet i Y2-land opkræver efterfølgende det tilsvarende beløb hos Spørger. Spørger ender således med at bære nøjagtig den rabat, som er udbetalt til de endelige forbrugere. Skatterådet bekræftede under henvisning til EU-Domstolens praksis for rabatter til endelige forbrugere, at spørger kan nedsætte sit momsgrundlag med den omhandlede rabat.

Bindende svar: Tobaksafgift - Produkt uden indhold af tobak anset for groftskåret røgtobak

SKM2025.340.SR

Skatterådet bekræftede, at et tobaksfrit produkt, som er fremstillet til at blive anvendt i et elektronisk rygeapparat, blev anset for at opfylde betingelserne for groftskåret røgtobak.

System teknisk: Afgift - fakturering uden elafgift - forbrug og leasingydelse - VE-anlæg

SKM2025.343.SR

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørger (der var et aktieselskab, som var fulgt ud ejet af X kommune) kunne fakturere X kommune uden elafgift efter elafgiftslovens § 2, stk. 1, litra c, ved forbrug af elektricitet fra et VE-anlæg, der var eget af Spørger og blev stillet til rådighed for X kommune. Skatterådet begrundede sin afgørelse med, at X kommune hverken var elproducent eller lejer i en udlejningsejendom, hvorefter har X kommune ikke havde ret til afgiftsfritagelse for egetforbruget af elektricitet.

Nyt fra Toldstyrelsen

Antidumpingtold
Der indføres en midlertidig antidumpingtold på importen af skruer uden hoved.
17-06-2025

Kom og test med os i DMS Online for import (København)
Tag din computer under armen, og test med os i DMS Online for import. Toldstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen og Netcompany inviterer virksomheder til testsessioner, hvor vi kan kigge med og hjælpe, når du tester i DMS Online.
18-06-2025

ICS2: Udrulningsvinduet for vej- og jernbanetransport lukker 1. september
1. september 2025 lukker det sidste udrulningsvindue for ICS2. Virksomheder, som transporterer varer ind i EU via vej eller jernbane, skal derfor koble sig på ICS2 inden 1. september.
18-06-2025

Tarifering af stabilisator baseret på gellangummi
Kommissionen har vedtaget en forordning, der fastlægger tariferingen af stabilisator baseret på gellangummi.
19-06-2025

Tarifering af alkoholholdig drikkevare
Kommissionen har vedtaget en forordning, der fastlægger tariferingen af en alkoholholdig drikkevare.
19-06-2025

Tarifering af ikke-elektriske belysningsartikler
Kommissionen har vedtaget en ændring af de forklarende bemærkninger om ikke-elektriske belysningsartikler.
19-06-2025

Tarifering af Samosa og Briwat
Kommissionen har vedtaget en tilføjelse til de forklarende bemærkninger om ”Samosa” og ”Briwat”.
19-06-2025

Ændring af FB til position 3907
Kommissionen har vedtaget en ændring i de forklarende bemærkninger.
18-06-2025

Udligningstold
Berigtigelse til Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/796 om indførelse af en endelig udligningstold på importen af mobilt adgangsudstyr.
18-06-2025

Nyt fra EU-domstolen

Retsliste 23-06-2025 - 22-07-2025

Listen er vejledende. EU-domstolen kan have fjernet sager fra retslisten efter vi har hentet informationerne.

Den 03-07-2025 indstilling i C-796/23 Ceská sít (Associés d’une « société »)
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - skattelovgivning - moms - direktiv 2006/112/EF - artikel 9, stk. 1 - begrebet »afgiftspligtig person« - retsevne - henføring af transaktionen til en afgiftspligtig person - flere personers fælles handling som selskabsdeltagere i et selskab uden retsevne - bestemmelse af den betalingspligtige for momsen

Tidligere dokumenter:

Indstilling i C-796/23

Den 03-07-2025 dom i C-605/23 Ati-19
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - det fælles merværdiafgiftssystem (moms) - direktiv 2006/112/EF - artikel 273 - artikel 47, stk. 1, i Den Europæiske Unions charter om grundlæggende rettigheder - adgang til effektive retsmidler - administrativ tvangsforanstaltning i form af forsegling af et forretningslokale - anmodning om udsættelse - begrænset domstolsprøvelse

Tidligere dokumenter:

Den 03-07-2025 dom i C-733/23 Beach and bar management
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - det fælles merværdiafgiftssystem (moms) - direktiv 2006/112/EF - artikel 273 - artikel 49, stk. 3, og artikel 50 i Den Europæiske Unions charter om grundlæggende rettigheder - princippet ne bis in idem - kumulation af strafferetlige og administrative sanktioner for den samme overtrædelse - økonomisk sanktion og forsegling af et forretningslokale - foreløbig fuldbyrdelse af forseglingen - proportionalitetsprincippet

Tidligere dokumenter:

Den 03-07-2025 dom i C-808/23 Högkullen
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - skatter og afgifter - det fælles merværdiafgiftssystem (moms) - direktiv 2006/112/EF - artikel 72 - normalværdi - artikel 80 - revurdering af afgiftsgrundlaget - moderselskab, der leverer tjenesteydelser til sine datterselskaber inden for rammerne af den aktive administration af disse - fastsættelse af normalværdien

Tidligere dokumenter:

Indstilling i C-808/23

Den 09-07-2025 dom i T-534/24 Gotek
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - skatter og afgifter - punktafgift - direktiv 2008/118/EF - artikel 7 - punktafgiftens forfald - overgang til forbrug - energiprodukter - tidspunktet for punktafgiftens forfald - fiktiv levering af punktafgiftspligtige varer, der angives på falske fakturaer

Tidligere dokumenter:

Den 10-07-2025 dom i C-276/24 KONREO
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - skatter og afgifter - det fælles merværdiafgiftssystem (moms) - direktiv 2006/112/EF - artikel 205 - solidarisk hæftelse - hæftelsens betingelser og omfang - bekæmpelse af momssvig - moms, som leverandøren ikke har indbetalt - nægtelse af at indrømme modtageren af leveringen ret til fradrag af moms - mulighed for at pålægge modtageren af leveringen solidarisk hæftelse for betalingen af den moms, som påhviler leverandøren - proportionalitetsprincippet

Tidligere dokumenter:

Den 10-07-2025 indstilling i C-379/24 Agrupació de Neteja Sanitaria Educat Serveis auxiliars
Fiskale bestemmelser

Præjudiciel forelæggelse - skattelovgivning - moms - direktiv 2006/112/EF - artikel 132, stk. 1, litra f) - fritagelse af såkaldte de facto-grupper - fritagelse af tjenesteydelser, som muligvis ikke er uomgængelig nødvendige, men nyttige for medlemmernes fritagne virksomhed - direkte nødvendige tjenester for udøvelsen af den afgiftsfritagne virksomhed - spørgsmålet om, hvorvidt der foreligger konkurrenceforvridning som følge af indrømmelse af en EU-retligt fastsat afgiftsfritagelse

Tidligere dokumenter:

Indstilling i C-379/24

Indstillinger

C-101/24 XYRALITY

Sagen omhandler:

Præjudiciel forelæggelse - afgifter - fælles merværdiafgiftssystem - direktiv 2006/112/EF - artikel 28 - overdragelse af udførelse af tjenesteydelser - artikel 44 og 45 - tjenesteydelsens leveringssted - artikel 203 - angivelse af moms på en faktura - elektronisk levering af tjenesteydelser til slutkunder, der ikke er afgiftspligtige personer, og som har bopæl på EU’s område, af en mobilapplikationsudvikler med hjemsted i en medlemsstat via en markedsplads for applikationer, der drives af en enhed med hjemsted i en anden medlemsstat

Generaladvokatens indstilling:

1) Artikel 28 i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem, som ændret ved Rådets direktiv 2008/8/EF af 12. februar 2008
skal fortolkes således, at
den finder anvendelse på levering af tjenesteydelser i form af elektronisk tilrådighedsstillelse af software (mobilapps) samt biydelser via en platform (markedsplads for applikationer) før den 1. januar 2015 med den virkning, at den afgiftspligtige person, der driver markedspladsen for applikationer, anses for at have modtaget disse tjenesteydelser fra applikationsudvikleren og for at have leveret dem til slutkunderne.
2) Artikel 28 i direktiv 2006/112, som ændret ved direktiv 2008/8, skal fortolkes således, at
stedet for levering af den fiktive tjenesteydelse, som en tredjemand leverer til en afgiftspligtig person, der deltager på de betingelser, der er fastsat i artikel 28, om levering af tjenesteydelser til ikke-afgiftspligtige personer med bopæl i en medlemsstat, skal fastsættes i henhold til artikel 44 i det nævnte direktiv.
3) Artikel 203 i direktiv 2006/112, som ændret ved direktiv 2008/8,
skal fortolkes således, at
en tredjemand, for hvis regning en afgiftspligtig person deltager i levering af tjenesteydelser på de betingelser, der er fastsat i artikel 28 i dette direktiv, ikke er forpligtet til at betale merværdiafgift, på grund af at den afgiftspligtige person, med tredjemandens samtykke, har angivet denne som tjenesteyder og oplyst momsbeløbet i ordrebekræftelser, der er sendt elektronisk til slutkunderne, som ikke er afgiftspligtige personer.

Domme

C-645/23 Hera Comm

Sagen omhandler:

Præjudiciel forelæggelse - skatter og afgifter - punktafgifter - direktiv 2008/118/EF - artikel 1, stk. 2 - yderligere indirekte afgifter på punktafgiftspligtige varer - elektricitet - national lovgivning om indførelse af en tillægspunktafgift på elektricitet - ingen særlige formål - tillægsafgift til regionale og lokale myndigheder, som af de nationale retsinstanser anses for at være i strid med direktiv 2008/118 - den endelige forbrugers tilbagesøgning af den uretmæssigt betalte afgift hos leverandøren

Domstolens dom:

1) Artikel 1, stk. 2, i Rådets direktiv 2008/118/EF af 16. december 2008 om den generelle ordning for punktafgifter og om ophævelse af direktiv 92/12/EØF
skal fortolkes således, at
en tillægspunktafgift på en vare, der alene udgør en brøkdel eller et multiplum af den punktafgift, som dette produkt allerede er pålagt, men hvor indtægterne heraf henføres til andre offentlige myndigheder end dem, som punktafgiften henføres til, og som ikke følger de fritagelsesregler, der finder anvendelse herpå, kan anses for en afgift, der er forskellig fra denne punktafgift og således er omfattet af begrebet »yderligere indirekte afgifter« som omhandlet i denne bestemmelse, idet medlemsstaterne kan opkræve en sådan afgift, for så vidt som den forfølger et særligt formål, der er forskelligt fra punktafgiften.
2) EU-retten skal fortolkes således, at en national ret, for hvilken der er indbragt en tvist mellem private om tilbagebetaling af en afgift, der er betalt med urette, med den begrundelse, at de bestemmelser i national ret, hvorved denne afgift blev indført, er i strid med artikel 1, stk. 2, i direktiv 2008/118, som fastslår, at det ikke er muligt at fortolke disse bestemmelser i national ret i overensstemmelse med EU-retten, ikke alene på grundlag af EU-retten er forpligtet til at undlade at anvende de nævnte bestemmelser i national ret. EU-retten kræver imidlertid, at den endelige forbruger, i tilfælde af at det er umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at opnå tilbagebetaling af den med urette betalte afgift fra leverandøren, skal være i stand til at rette sit krav om tilbagebetaling direkte mod den pågældende medlemsstat.

C-785/23 Bulgarian posts

Sagen omhandler:

Præjudiciel forelæggelse - skatter og afgifter - det fælles merværdiafgiftssystem - direktiv 2006/112/EF - fritagelse i forbindelse med visse former for virksomhed af almen interesse - artikel 132 - det offentlige postvæsen - direktiv 97/67/EF - artikel 12 - befordringspligtig postvirksomhed - begrebet »offentligt postvæsen« og begrebet »tjenesteydelse af almen interesse«

Domstolens dom:

1) Artikel 132, stk. 1, litra a), i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem, sammenholdt med artikel 12, andet og fjerde led, i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 97/67/EF af 15. december 1997 om fælles regler for udvikling af Fællesskabets indre marked for posttjenester og forbedring af disse tjenesters kvalitet, som ændret ved Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2008/6/EF af 20. februar 2008,
2) skal fortolkes således, at
3) denne bestemmelse er til hinder for, at levering af posttjenester, som en indehaver af en individuel licens til at varetage den befordringspligtige posttjeneste foretager i henhold til særskilte kontrakter, er omfattet af den fritagelse for merværdiafgift, som denne artikel 132 fastsætter, når sådanne tjenesteydelser, der har til formål at opfylde de berørte personers særlige behov uden at blive tilbudt alle brugere, leveres på andre og gunstigere vilkår end dem, som er godkendt af den nationale myndighed, der i den pågældende medlemsstat er udpeget til at regulere posttjenesten, eller dem, som er fastsat i reglerne for denne tjeneste.